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山東省企業研究開發費用加計扣除管理操作指南(試用)
更新時間:2016-11-07 11:01:15
為鼓勵企業開展研究開發活動,推動企業成為技術創新的主體,努力建設創新型省份,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)等文件規定,結合我省實際編制本指南。
第一章 概 述
一、企業研究開發費用加計扣除政策
(一)政策規定
根據《企業所得稅法》及其實施條例規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
(二)政策適用范圍
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定:研究開發費用稅前扣除政策適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。
按照《企業所得稅法》及其實施條例規定,居民企業是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
依法在中國境內成立的企業,包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國(地區)法律成立的企業,包括依照外國(地區)法律成立的企業和其他取得收入的組織。實際管理機構,是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。
二、允許加計扣除研發費用的構成
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定:企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007 年度)》規定項目的研究開發活動,其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
1、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接
相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
3、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津
貼、補貼。
4、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
5、專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形
資產的攤銷費用。
6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及
制造費。
7、勘探開發技術的現場試驗費。
8、研發成果的論證、評審、驗收費用。
三、研究開發活動的定義
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定:
研究開發活動,是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。
創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務),是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果,對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工藝領先具有推動作用,不包括企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。
四、研究開發活動的方式
研究開發活動一般分為自主研究開發、委托研究開發、合作研究開發和集團集中研究開發以及以上各種方式組合開發等。
(一)自主研究開發
是指企業主要依靠自己的資源、技術、人力,依據自己的意志,獨立研究開發,并在研究開發項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。該研發方式的政策申請主體是開展研發活動的企業本身。
(二)委托研究開發
是指被委托單位或機構基于企業委托而開發的項目。企業以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的研究開發成果。該研發方式的政策申請主體是企業而非被委托單位或機構。
(三)合作研究開發
是指立項企業通過契約的形式與其他企業共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力,共同參與產生智力成果的創作活動,共同完成研究開發項目。該研發方式的政策申請主體是合作各方,特點是分攤研發投入、共擔研發風險、分享研發成果。
(四)集團集中研究開發
是指集團企業根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔,或者研究開發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研究開發活動的研究開發項目進行集中研發。由集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
五、研究開發活動的階段
企業研究開發活動分為研究階段和開發階段。
研究階段,是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查的階段。研究階段是探索性的,可以理解為是基礎研究,是對新知識、新理論、新原理的探索,是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。
開發階段,是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等的階段。開發階段包括試生產研究和推廣應用研究。試生產研究是指實驗室條件的擴大和中間試驗,或小批量生產。推廣應用研究是指為了推廣應用新材料、新產品,要研究解決推廣應用中的科學技術問題。
第二章 企業研究開發項目管理
一、項目立項
企業研究開發活動應當實行立項制度。根據有關規定,企業的每個研究開發活動,應當首先由企業自主立項。項目應當具有明確的研發形式、研發目標、進度計劃、經費預算、人員組成和過程管理文件,會計期末應當對研究開發費用發生情況進行歸集。每個年度終了或項目完成時,對項目實施情況或完成情況進行總結。主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的,可要求企業提供經信或科技部門的鑒定意見。
企業根據需求,在充分論證分析的基礎上,自行決定研究開發內容和形式,合理編制研究開發計劃和費用預算,確定研究開發人員編制,經企業總經理辦公會或董事會研究批準。
項目立項應形成以下立項文件:
1、企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發項目立項的決議文件;
2、自主、委托、合作、集團集中研究開發項目計劃書(需根據加計扣除政策規定的領域,詳細說明至小類名稱)和研究開發費預算;
3、自主、委托、合作、集團集中研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;
4、委托、合作、集團集中研究開發項目的合同或協議。合同或協議應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
二、項目鑒定
研究開發項目鑒定,是指省經濟和信息化委、省科技廳組織有關專家,按照規定的形式和程序,對企業申報的研究開發費用加計扣除項目的所屬領域、價值成果及對我省相關行業的技術、工藝領先的推動作用等進行評價,并做出相應結論。
國家工業和信息化部、國家科技部、省經濟和信息化委、省科技廳下達的技術創新類和科技發展類項目,以正式下達的文件和任務書作為鑒定意見。企業申請研究開發項目鑒定,不收取任何費用。
(一)鑒定范圍
除國家工業和信息化部、國家科技部、省經濟和信息化委、省科技廳下達的技術創新類和科技發展類項目外,由企業立項的研發項目均可申請項目鑒定。
(二)鑒定單位
省經濟和信息化委、省科技廳分別按工作職責組織企業研究開發費用加計扣除項目鑒定工作。省經濟和信息化委、省科技廳可根據工作需要,委托市級經信、科技部門及省級行業管理部門和機構,主持企業研究開發費用加計扣除項目鑒定。其他部門、機構非受省經濟和信息化委、省科技廳委托,
不具備研究開發費用加計扣除項目鑒定職能。
(三)鑒定內容
1、項目是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高新技術產業化重點領域指南(2007 年度)》范圍;
2、項目是否能夠通過在技術、工藝、產品(服務)方面的創新,取得有價值的成果;
3、項目是否對我省相關行業的技術、工藝領先具有推動作用;
4、需要審核的其它事項。
(四)鑒定資料
企業在申請鑒定時需提交以下資料(一式兩份)。
1、《山東省企業研究開發費用加計扣除項目申請表 (分自
主研究開發、委托研究開發、合作研究開發、集團集中研究開發)》(見附件1);
2、自主、委托、合作、集團集中研究開發項目計劃書和研究開發費預算;
3、自主、委托、合作、集團集中研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;
4、企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發項目立項的決議文件;
5、研究開發項目省部級查新報告;
6、省經濟和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。
(五)鑒定程序
1、申請。每年4 月10 日和11 月10 日前,企業可向所在市經信、科技部門或省級行業管理部門和機構,提出企業研究開發費用加計扣除項目鑒定申請。
企業在一個年度內進行多個研究開發項目的,應按照不同研究開發項目分別進行申請。同一研究開發項目不得重復、多頭申請;同一研究開發項目如無變更,只需申請一次鑒定。
市級經信、科技部門或省級行業管理部門和機構根據企業
申報資料提出初審意見,匯總后于每年4 月15 日和11 月15 日前分別報省經濟和信息化委、省科技廳。
2、鑒定。省經濟和信息化委、省科技廳根據市級經信、科技部門或省級行業管理部門和機構的初審意見,在3 個工作日內研究確定研發費用加計扣除鑒定項目、鑒定主持單位和鑒定專家名單。鑒定主持單位在7 個工作日內進行企業研究開發費用加計扣除項目鑒定工作,并將鑒定資料、專家鑒定意見報省經濟和信息化委、省科技廳。
3、出具鑒定意見。省經濟和信息化委、省科技廳根據鑒定
資料、專家鑒定意見,出具《山東省企業研究開發費用加計扣除項目鑒定意見》(見附件2)。
三、項目實施
(一)按計劃實施的研究開發項目
項目投入研發后,應按照計劃進度、目標定位對項目實施開發,對項目研發進展情況進行年度工作總結,并按要求及時報送項目實施進展情況。
項目實施完成后,企業應組織專家對項目進行結題驗收或申請政府有關部門對項目進行鑒定驗收,并及時將研究成果轉化為知識產權。
(二)特殊情況的研究開發項目
國家工業和信息化部、國家科技部和省經濟和信息化委、省科技廳下達的技術創新類和科技發展類項目或省經濟和信息化委、省科技廳鑒定的研究開發項目,在實施過程中,出現下列情形之一的,屬于項目變更范圍:
1、研究開發項目名稱發生改變的;
2、研究開發單位名稱發生改變的;
3、研發研究開發方式發生改變的;
4、研究開發項目內容發生調整的;
5、研究開發項目未按時間完成的;
6、需要進行項目變更的其它情形。
省經濟和信息化委、省科技廳每年4 月1 日至10 日、11 月1 日至10 日集中受理上述情形的變更申請。并于10 個工作日內出具《山東省企業研究開發費用加計扣除項目變更意見》(見附件3)。
第三章 研究開發費用的歸集管理
一、研究開發費用的會計核算
(一)會計核算規定
1、《企業會計準則》、《小企業會計準則》的規定
按照《企業會計準則第6 號—無形資產》和《小企業會計準則》的規定,企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段和開發階段兩個部分分別進行核算。
(1)研究階段:企業研究階段的支出全部費用化,計入當期損益(管理費用)。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查階段。在該階段,企業無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形資產,因此,研究階段的有關支出在發生時應當費用化計入當期損益。
(2)開發階段:開發階段的支出,符合資本化條件的,確
認為無形資產;不符合資本化條件的,計入當期損益;若確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出,將其全部費用化,計入當期損益。
開發階段是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或
其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言,開發階段應當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。此時,如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件,則發生的開發支出可資本化,確認為無形資產的成本。在開發階段,判斷有關支出資本化計入無形資產成本,應同時具備以下五個條件:
①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可
行性;
②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
③能證明無形資產產生經濟利益的方式;
④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;
⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
2、《企業會計制度》、《小企業會計制度》的規定
按照《企業會計制度》和《小企業會計制度》規定,企業內部的研究與開發費用在發生當期直接確認為當期損益,即全
費用化,不需對研究與開發費用加以區別和界定。企業按法律程序申請取得無形資產時,按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用,借記“無形資產”科目,貸記 “銀行存款”科目。
(二)會計核算內容
根據財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194 號)規定,企業研發費用是指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中所發生的各項費用。具體內容如下:
1、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
2、企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。
3、用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。
4、用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
5、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。
6、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。
7、通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。
8、與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。
(三)會計處理要求
1、合理確定研發費用歸集對象。企業開展各種形式(自主、合作、委托、集團集中研發)的研發活動,應按照單個研發項目進行研發費用歸集。
2、健全研發費用財務核算制度。企業應當建立健全研發費用財務核算管理辦法,全面、準確地核算企業研發費用,應按照會計核算政策規定,設置專門的會計科目,科學、合理、清晰地設置具體明細科目,準確核算每一個研發項目研發費用發生額。計入研發費用的實際發生金額必須有依據,如發票、工資單、合同等,并在記賬憑證的摘要欄注明用途。企業在一個納稅年度有多個研發項目的,研發費用應按不同研發項目歸集,發生的公共費用應當進行合理分攤。具體分攤方法應按照會計準則或會計制度確定,但必須相對固定和科學。
3、按規定確定研發費用歸集期間。對于費用化的研發費用按月歸集,于月末轉入“管理費用”科目;對于資本化支出的研發費用,按研發項目的周期歸集。
二、加計扣除研究開發費用的歸集
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定:
“企業必須對研究開發費用實行專賬管理,同時必須按照辦法附表的規定項目,準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生額”。
根據上述規定,企業首先應按照會計規定設置專門會計核算科目,分研發項目,全面、準確地核算研發費用;其次,在納稅年度終了后,企業應在專賬核算的基礎上,按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定的可加計扣除的研發費用范圍,準確歸集年度可加計扣除的研發費用發生金額,填寫《項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》(見附件4)。對未設置研發費用會計科目或者雖設置科目但沒有進行明細核算或者劃分不清的,不得實行加計扣除。企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
三、研發活動終止(或中止)研發費用的處理
企業研發項目的終止或中止,代表研究開發行為的結束或者暫停,根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》的有關規定,企業研究開發行為結束后或者暫停期間,企業發生的費用可以核算并據實稅前扣除,但不得再歸集享受加計扣除稅收優惠。
四、無形資產的處理
(一)無形資產的計稅基礎
自行開發的無形資產,以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。企業內部研究開發項目開發階段的支出,同時滿足無形資產五個確認條件的,才能確認為無形資產。達到預定用途是指無形資產能正常發揮預定作用。其發生的支出不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費及其他間接費用。
(二)無形資產的加計扣除管理
無形資產在申請享受加計扣除(攤銷)稅收優惠時,應按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定的允許加計扣除的八類費用確定可加計扣除(攤銷)的無形資產計稅基礎,按照該計稅基礎的150%在各攤銷年度稅前攤銷。
五、技術成果轉讓的處理
技術轉讓的管理主要涉及買斷等方式轉讓技術所有權或使用權以及二次開發而產生的管理。
(一)轉讓無形資產的所有權
企業轉讓無形資產的所有權,也就是企業將在法律規定的范圍內對其無形資產所享有的占有、使用、收益、處分的權利轉讓給受讓方。轉讓時,企業應按實際取得的轉讓收入,借記 “銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目;同時,應結轉無形資產的轉讓成本,即將無形資產的攤余價值作為轉讓無形資本的成本,借記“其他業務成本”科目,貸記“無形資產”科目。
(二)轉讓無形資產的使用權
企業轉讓無形資產的使用權時,其轉讓收入的核算與轉讓無形資產所有權的收入核算相同,只是結轉轉讓成本的方法不一樣。由于企業轉讓的只是使用權,企業仍保留對此項無形資產的所有權,對其仍有占有、使用、收益、處分的權利,因此,此項無形資產仍為企業的資產不能從賬上沖銷掉。企業轉讓無形資產使用權的成本,只是履行合同所規定義務發生的費用(如服務費等)。因而結轉轉讓成本時,按履行合同所發生的實際費用,借記“其他業務成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(三)稅務處理
無形資產的所有權或者使用權一旦發生轉讓情形的,轉讓方應停止享受加計扣除,以前年度加計扣除的部分不予以追溯調整。受讓方對無形資產尚未攤銷的部分,繼續按稅法規定攤銷。
根據《企業所得稅法》及其實施條例規定:“一個年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500 萬元的部分,免征企業所得稅;超過500 萬元的部分,減半征收企業所得稅。”符合優惠條件的企業可按規定到當地主管稅務機關申請享受優惠。
第四章 研究開發費用加計扣除的稅收管理
企業發生的研究開發費用,在預繳申報時,據實申報扣除;
符合加計扣除條件的研發費用,在匯算清繳所得稅年度申報時,可按規定加計扣除。
一、管理方式
研發費用加計扣除實行事先備案管理。納稅人應于年度申報前,向主管稅務機關報送研發費用加計扣除備案資料,申請享受加計扣除優惠。未經事先備案的,不得享受加計扣除優惠。
二、基本管理要求
1、企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的,應對研發費用和生產經營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
2、企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的,應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。
3、法律、法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目,均不允許計入研究開發費用。
4、申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的,不得享受研究開發費用加計扣除,主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。
三、自主研究開發
事先備案需報送資料:
(1)企業所得稅優惠事項報告書(國稅機關管理的企業報
送《企業所得稅優惠事項備案報告書》,具體格式見附件5;地稅機關管理的企業報送《研發費用加計扣除備案表》,具體格式見附件6);
(2)自主研究開發項目計劃書(需根據規定的領域詳細說明至具體項目);
(3)研究開發費預算書、預算編制說明(詳細說明各項目預算情況);
(4)自主研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;
(5)自主研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表;
(6)企業總經理辦公會或董事會關于自主研究開發項目立項的決議文件;
(7)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;
(8)稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關對企業申報項目有異議的,企業還應提供省級經信或科技部門出具的鑒定意見。
四、委托研究開發
1、管理要求
對委托研發項目發生的研發費用,凡符合加計扣除條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得進行加計扣除。在實際管理中,受托方研究與開發成本的歸集要實行“專賬管理”,“專賬管理”內容同前所述。在委托方向主管稅務機關提請備案之前,受托方應向委托方提供國稅發〔2008〕116 號文件規定的8 類研發費用明細情況;否則,該委托開發項目的研究開發費用不能享受加計扣除。委托外部研究開發費用的發生額應按照獨立交易原則確定。
對企業按照獨立交易原則委托境外企業進行技術、產品研發的,在委托企業擁有完全獨立知識產權并獲得國家發明專利證書的,其實際發生的研發費用可以稅前扣除,并按國稅發〔2008〕116 號文件規定的條件、范圍享受加計扣除優惠政策。境外受托方應向企業提供經中介機構審計的該研發項目的費用明細情況。
2、事先備案需報送資料
(1)企業所得稅優惠事項報告書(國稅機關管理的企業報送《企業所得稅優惠事項備案報告書》,具體格式見附件5;地稅機關管理的企業報送《研發費用加計扣除備案表》,具體格式見附件6);
(2)委托研究開發項目計劃書(需根據規定的領域詳細說明至具體項目);
(3)研究開發費預算書、預算編制說明(詳細說明各項目預算情況);
(4)委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;
(5)委托研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表;
(6)企業總經理辦公會或董事會關于委托研究開發項目立項的決議文件;
(7)委托研究開發項目的合同或協議;
(8)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;
(9)受托方向委托方報送的《 研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》;
(10)稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關對企業申報的項目有異議的,企業還應提供省級經信或科技部門出具的鑒定意見。
五、合作研究開發
1、管理要求
對企業共同合作開發的項目,合作雙方均應按照國稅發〔2008〕116 號規定,對發生的研發費用設置“專賬管理”。凡符合研發費用加計扣除范圍和條件的,由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定向主管稅務機關備案,申請享受加計扣除。
2、事先備案需報送資料
(1)企業所得稅優惠事項報告書(國稅機關管理的企業報送《企業所得稅優惠事項備案報告書》,具體格式見附件5;地稅機關管理的企業報送《研發費用加計扣除備案表》,具體格式見附件6);
(2)合作研究開發項目計劃書(需根據規定的領域詳細說明至具體項目);
(3)研究開發費預算書、預算編制說明(詳細說明各項目預算情況);
(4)合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;
(5)合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表;
(6)企業總經理辦公會或董事會關于合作研究開發項目立項的決議文件;
(7)合作研究開發項目的合同或協議;
(8)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;
(9)稅務機關要求提供的其他資料。
主管稅務機關對企業申報的項目有異議的,企業還應提供省級經信或科技部門出具的鑒定意見。
六、集團集中研究開發
1、管理要求
(1)企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目,其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
(2)企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同,該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同,研究開發費不得加計扣除。
(3)企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費,應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則,合理確定研究開發費用的分攤方法。
(4) 企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
(5)稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的,如企業集團成員公司設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的,企業按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費;企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的,企業按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。
2、企業集團事先備案需報送資料
(1)企業所得稅優惠事項報告書(國稅機關管理的企業報送《企業所得稅優惠事項備案報告書》,具體格式見附件5;地稅機關管理的企業報送《研發費用加計扣除備案表》,具體格式見附件6);
(2)集團集中研究開發項目計劃書、費用分攤表和實際分享收益比例等資料;
(3)研究開發費預算書、預算編制說明(詳細說明各項目預算情況);
(4)集團集中研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;
(5)企業總經理辦公室或董事會關于集團集中研究開發項目立項的決議文件;
(6)《集團集中研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表》及《集團本身分攤研發項目當年研究開發費用發生情況歸集表》;
(7)集團集中研究開發項目的合同或協議;
(8)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;
(9)稅務機關要求提供的其他資料。
主管稅務機關對企業申報的項目有異議的,企業還應提供省級經信或科技部門出具的鑒定意見。
3、成員企業事先備案需報送資料
(1)企業所得稅優惠事項報告書(國稅機關管理的企業報送《企業所得稅優惠事項備案報告書》,具體格式見附件5;地稅機關管理的企業報送《研發費用加計扣除備案表》,具體格式見附件6);
(2)集團集中研究開發項目計劃書、費用分攤表和實際分享收益比例等資料;
(3)研究開發費預算書、預算編制說明(詳細說明各項目預算情況);
(4)《集團集中研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表》及《集團本身分攤研發項目當年研究開發費用發生情況歸集表》;
(5)集團集中研究開發項目的合同或協議;
(6)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;
(7)稅務機關要求提供的其他資料。
主管稅務機關對企業申報的項目有異議的,企業還應提供省級經信或科技部門出具的鑒定意見。
附件:1、《山東省企業研究開發費用加計扣除項目申請表 (分自主研究開發、委托研究開發、合作研究開發、集團集中研究開發)》
2、《山東省企業研究開發費用加計扣除項目鑒定意見》
3、《山東省企業研究開發費用加計扣除項目變更意見》
4、《 項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》
5、《企業所得稅優惠事項備案報告書》
6、《研發費用加計扣除備案表》 
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